Фискальная служба в письме от 06.03.2015 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17 разъяснила особенности составления налоговой отчетности по НДС за отчетные периоды, начиная с февраля 2015 года, и последующие отчетные периоды с учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Законом Украины от 28.12.2014 г. № 71-VІІІ.
Письмо довольно объемное, основные моменты, на которые следует обратить внимание, приводим ниже.
1) В строку 20.1 раздел III декларации за февраль 2015 переносится значение строк 24 и 20.2 декларации за январь 2015 года в пределах значения строки 18 декларации за февраль 2015 года. Остальная сумма строк 24 и 20.2 декларации за январь 2015 учитывается в разделе IV декларации за февраль 2015 и в приложении Д2 к этой декларации.
То есть перекрыть положительное значение (строка 18) февраля 2015 года можно отрицательным значением января (в первую очередь значением строки 24, затем значением строки 20.2). Остатки строк 24 и 20.2, не включенные в строку 20.1 декларации за февраль 2015, учитываются в приложении Д2 и в разделе IV декларации за февраль 2015.
2) Строка 20.2 впервые может быть заполнена только в декларации за март 2015.
В приложении Д2 декларации за февраль налогоплательщик может заявить сумму, на которую желает увеличить регистрационную сумму согласно п. 33 подраздела 2 раздела ХХ НКУ (в текстовом поле перед таблицей 1). Воспользоваться этой суммой налогоплательщик сможет в следующем периоде – в марте 2015, указав ее одновременно:
- в графе 7 таблицы 1 приложения Д2,
- в строке 27 раздела IV декларации,
3) В случае подачи уточняющих расчетов за периоды до февраля 2015, по результатам которых увеличивается (или уменьшается) отрицательное значение, сумма такого увеличение/уменьшения указывается в графе 11 таблицы 1 приложения Д2 к декларации:
- за тот отчетный период, в котором подан соответствующий уточняющий расчет как самостоятельный документ;
- за тот отчетный период, за который подается декларация, если уточняющий расчет подается как приложение к декларации (в составе декларации).
Например, если в марте 2015 года подается уточняющий расчет за декабрь 2014 (как самостоятельный документ), графа 6 такого расчета по строке 20.2 или 24 переносится в графу 11 таблицы 1 приложения Д2 и рядок 29 декларации за март 2015. Если бы такой уточняющий расчет представлялся в марте, но в составе декларации за февраль (как приложение к декларации), показатели графа 6 такого расчета по строке 20.2 или 24 согласно разъяснению фискальной службы нужно учесть в графе 11 приложения Д2 и рядке 29 декларации за февраль 2015.
В тоже время, если руководствоваться п. 7 раздела VI Порядка заполнения декларации по НДС[1], то и в первом, и во втором случае, уточненные показатели учитываются в декларации за отчетный период, в котором подан такой уточняющий расчет, то есть в декларации за март 2015 года.
Для предприятий, которые подавали уточняющие расчеты в феврале 2015 за декабрь 2014 значения графы 6 таких уточняющих расчетов по строкам 20.2 и 24 переносятся в графу 11 таблицы 1 приложения Д2 и рядок 29 декларации за февраль 2015.
4) В письме, к сожалению, не разъясняется каким образом определять значение дополнительного поля в строке 22.1 «сума, обчислена відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексуна момент подання податкової декларації», а точнее на какой конкретно момент.
В то же время ГФС обратила внимание, что в период работы системы электронного администрирования НДС в тестовом режиме, налоговые накладные регистрируются плательщиками налога в ЕРНН без ограничения регистрационной суммой, а потому в тестовый период регистрационная сумма может иметь отрицательное значение.
В связи с этим, с целью недопущения некорректного заполнения показателей налоговой отчетности по НДС за отчетные периоды с февраля 2015 году до завершения тестового режима работы системы электронного администрирования НДС:
- если регистрационная сумма имеет положительное значение, то такая сумма указывается в дополнительном поле строки 22.1 декларации, а в строке 22.1 декларации отражается сумма превышения отрицательного значения над регистрационной суммой;
- если регистрационная сумма имеет отрицательное значение, то в дополнительном поле строки 22.1 декларации указывается «0».
5) Относительно заполнения таблицы 1 приложения Д2 фискальная служба разъяснила следующее.
Строки таблицы 1 приложения Д2 заполняются в хронологическом порядке, начиная сверху с отчетного периода, который является ближайшим к дате подачи декларации и заканчивая наиболее давним отчетным периодом. То есть, отражается в хронологическом порядке, начиная с более ранней даты.
При этом не могут быть одновременно заполнены в одной строке графы 2 – 5 (так, например, если в одном отчетном периоде плательщиком было одновременно задекларировано отрицательное значение двух разных категорий, такие суммы указываются в разных строках и соответствующих графах таблицы 1 приложения Д2 с одинаковой датой в графе 1.
Например, фрагмент таблицы 1 приложения Д2:
Для корректного заполнения сумм, которые указываются в графах 4 (строка 23.2 деклараций предыдущих периодов) и 5 (строка 23.1 деклараций предыдущих периодов) таблицы 1 приложения Д2, налогоплательщикам целесообразно до даты подачи такой декларации обратиться в контролирующий орган для сверки остатков отрицательного значения по состоянию на 01.02.2015 в разрезе налоговых периодов их возникновения.
Для разбивки по периодам значений строк 20.2 и 24 для отражения в графах 2 и 3 соответственно, целесообразно воспользоваться информацией из приложения Д2 за январь 2015 (графа 2 и 5). Например, фрагмент приложения Д2 за январь 2015:
6) Непогашенный остаток сумм НДС, который до 1 февраля 2015 года был заявлен к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке (строка 23.1), переносится в графу 5 таблицы 1 приложения Д2 в декларации полностью или частично по желанию плательщика.
При этом такое решение налогоплательщик должен принять единоразово и отразить в декларации за февраль 2015 года в таблице 1 приложения Д2.
Если плательщик желает получить остатки сумм бюджетного возмещения, которые остались не возмещенными по состоянию на 01.02.2015, как бюджетное возмещение на счет в банке, такие суммы не переносятся в графу 5 таблицы 1 приложения Д2 в декларации за февраль 2015 и продолжают учитываться в интегрированной карточке налогоплательщика и возмещаются на счет плательщика в банке в соответствии с нормами НКУ.
Если плательщик желает суммы не возмещенного бюджетного возмещения, заявленного ранее к получению на счет, учесть в расчете регистрационной суммы (подпункт "а" пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ НКУ), такие суммы переносятся им в графу 5 таблицы 1, при этом в дальнейшем они не могут быть передекларированы в бюджетное возмещение.
Иными словами, относительно строки 23.1 налогоплательщик принимает решение самостоятельно и отражает его в декларации за февраль 2015:
- либо не переносит эти суммы в таблицу 1 приложения Д2 и ждет возмещения на банковский счет,
- либо указывает в графе 5 таблицы 1 и учитывает в дальнейшем согласно п. 33 подраздела 2 раздела ХХ НКУ, но при этом утрачивает право на бюджетное возмещение деньгами.
7) Сумма отрицательного значения, которую налогоплательщик желает направить на увеличение регистрационной суммы, указывается в текстовом поле перед таблицей 1 в декларации за февраль 2015, такая сумма не может превышать показатель, указанный в графе 14 таблицы 1 за февраль 2015. В графу 7 такая сумма (в пределах фактической суммы увеличения) переносится только в следующем отчетном периоде.
То есть графа 7 таблицы 1 первый раз может быть заполнена только в декларации за март 2015 года.
В увеличение регистрационной суммы, то есть в графу 7, зачисляются суммы из граф 2-5 таблицы 1 в такой последовательности. В первую очередь сумма отрицательного значения, указанная в графе 5 в хронологическом порядке ее возникновения, начиная с самой давней. Затем, после полного погашения суммы, указанной в графе 5, засчитываются суммы из графы 4, затем из 3 и 2 в таком же хронологическом порядке.
То есть, глядя на таблицу 1, порядок зачета сумм – справа налево и снизу вверх:
Рассмотрим заполнение декларации за февраль 2015 на условном примере.
Основные выводы.
1. Положительное значение за февраль 2015 (строка 18) можно перекрыть суммами со строк 24 и 20.2 за январь 2015. Неиспользованные остатки следует отразить в графе 2 и 3 таблицы 1 и строке 26 декларации за февраль 2015.
2. По суммам, заявленным ранее к бюджетному возмещению на счет (строка 23.1), необходимо определиться:
- либо ждать возмещения – в таком случае эти суммы не отражаются в графе 5 таблицы 1 за февраль 2015;
- либо налогоплательщик отражает такие суммы в графе 5 таблицы 1 за февраль, при том теряет право на бюджетное возмещение деньгами, но может использовать эти суммы для увеличения «регистрационной» суммы.
3. Если в феврале 2015 подавались уточняющие расчеты за предыдущие периоды, результаты отражаются в графе 11 таблицы 1 и строке 29 декларации за февраль 2015.
4. Суммами, заявленными в таблице 1 приложения Д2 за февраль, можно будет воспользоваться не ранее марта 2015.
****************
[1] Утвержден приказом МФУ от 23.09.2014 г. № 96 в редакции приказа МФУ от 23.01.205 г. № 13.
Инна Дядюра, аудитор, директор ООО Аудиторская фирма «Капитал»
Елена Святун, аудитор
Немає коментарів:
Дописати коментар