середа, 6 травня 2015 р.

Закрываем филиал: учетные моменты

16.09.2014
Налоги и бухгалтерский учет
Сегодня вновь коснемся вопроса о ликвидации филиалов. О связанных с этим организационных моментах читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 72, с. 14. Теперь давайте ситуацию изучим с учетной стороны и обратим внимание на тонкости учета.

Людмила Солошенко, налоговый эксперт
Статья из журнала «Налоги и бухгалтерский учет» № 74 от 15.09.2014 г.



Из предыдущей, «организационной» статьи вы узнали, что по решению предприятия при ликвидации филиала может проводиться полная инвентаризация его имущества и обязательств с целью выявления фактического наличия материальных ценностей, а также определения размера дебиторской и кредиторской задолженности. За этим может следовать целый ряд мероприятий, направленных на погашение/взыскание долгов и урегулирование вопросов, связанных с распределением имущества. Подробнее обо всей ликвидационной процедуре, в том числе о проведении на заключительном этапе расчетов с кредиторами, а также о взыскании долгов, читайте в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 51, посвященном ликвидации. Сейчас рассмотрим завершающие операции с позиций учета.

Продажа имущества филиалом и расчеты с кредиторами

При ликвидации обособленного подразделения имущество, полученное филиалом в безвозмездное пользование или аренду, возвращается его владельцам. И наоборот, имущество, переданное филиалом в стороннее пользование, истребуется у третьих лиц. В ликвидационный период могут приниматься решения о распродаже некоторого имущества филиалов (в том числе с целью погашения возникших долгов и проведения расчетов с кредиторами). После чего оставшееся у закрывающегося филиала имущество обычно передается головному предприятию (либо другим филиалам), если, конечно, собственниками (уполномоченными органами) не принято иное решение на этот счет (например, о его возврате учредителям, продаже и т. п.).
О ликвидации филиала стоит уведомить партнеров и контрагентов. Каким образом это сделать, нужно решить самостоятельно. Ведь никаких законодательных требований насчет этого нет. Поэтому здесь можно, например, воспользоваться общей ликвидационной процедурой. То есть действовать, как и при ликвидации в целом предприятия, и также публиковать объявление о закрытии филиала в прессе — издании специально уполномоченного органа по вопросам госрегистрации, содержащем сведения из ЕГР* (ч. 8 ст. 59 ХКУ). Либо же, скажем, поступить иначе: в индивидуальном порядке письменно уведомить о закрытии обособленного подразделения каждого из кредиторов.
* Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.
По мере возможности закрывающемуся филиалу, конечно, лучше рассчитаться со своими кредиторами и выполнить обязательства по заключенным ранее договорам. Иначе после ликвидации филиала непогашенная задолженность перейдет к головному предприятию, которое будет отвечать по возникшим обязательствам и погашать долги. Ведь филиал и головное предприятие — единое юрлицо.
В учете филиала операции по погашению долгов, расчетам с кредиторами, реализации имущества отражаются в общем порядке. В частности, реализация имущества отражается в учете филиала как обычная продажа. Нагляднее ситуацию подкрепит пример.
Пример 1. Закрывающееся обособленное подразделение предприятия (филиал — самостоятельный плательщик налога на прибыль) реализовало:
  • остатки товара — выручка от реализации составила 60000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн.);
  • объект основных средств — выручка от реализации — 84000 грн. (в том числе НДС — 14000 грн.).
За счет вырученных средств филиал погасил долги и рассчитался с кредиторами на сумму 120000 грн.
В учете операции отразятся следующим образом:

Таблица 1. Продажа имущества (товаров и основных средств) филиалом
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Учет у головного предприятия
Сумма, грн.
Учет у филиала
Бухгалтерский учет
Налоговый
учет
Дт
Кт
Дт
Кт
доходы
расходы
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Продажа товара
1
Реализован товар покупателям
60000
361
702
50000
34000
(условно*)
2
Начислены налоговые обязательства по НДС
683
641**
10000
702
683
3
Списана себестоимость реализованного товара
34000
902
28
4
Получена оплата за товар от покупателей
60000
311
361
5
Закрыты счета доходов и расходов
50000
702
791
34000
791
902
* Допустим, что расходы филиала на приобретение товара (себестоимость товара) составили 34000 грн.
** Напомним, что филиалы не являются самостоятельными плательщиками НДС. Им головное предприятие может только делегировать право составления налоговых накладных и ведения части Реестра выданных и полученных налоговых накладных (подробнее об этом читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 74, с. 26).
Продажа основных средств
6
Подготовлен объект ОС к продаже:
— отражен перевод объекта в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи
55000*
286
10
— списана сумма начисленного износа по объекту
30000*
131
10
7
Объект ОС передан покупателю
84000
377
712
15000**
(70000 - 55000*)
8
При продаже начислены налоговые обязательства по НДС
683
641
14000
712
683
9
Списана балансовая стоимость реализуемого объекта ОС
55000
943
286
10
Получена оплата от покупателя
84000
311
377
11
Закрыты счета доходов и расходов
70000
712
791
55000
791
943
* Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств, купленного в прошлом филиалом, составила 85000 грн. Сумма износа, начисленного филиалом по объекту за время эксплуатации, составила 30000 грн. Таким образом, остаточная стоимость объекта равна 55000 грн.
** При продаже ОС в налоговые доходы попадает сумма превышения доходов от продажи (70000 грн.) над балансовой (остаточной, п.п. 14.1.9 НКУ) стоимостью реализуемого объекта (55000 грн.), т. е. 15000 грн. (п. 146.13 НКУ).
НДС-расчеты между головным предприятием и филиалом
12
Перечислена головному предприятию сумма налоговых обязательств по НДС
311
683
24000
683
311
Расчеты филиала с кредиторами
13
Погашены долги филиала перед кредиторами
120000
66, 65, 64 631, 685
311
Напомним, что подробно «филиальные» учетные нюансы рассматривались в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 74.

Передача (возврат) имущества филиала головному предприятию

После проведения расчетов с работниками, погашения обязательств перед бюджетом и кредиторами оставшееся имущество закрывающегося филиала передается головному предприятию. Ведь оно по-прежнему — собственность юрлица. Как вариант такое имущество, например, может быть передано и другим филиалам. Все будет зависеть от того, какое из решений собственники или уполномоченные органы примут на этот счет.
В учете при таких возвратах (передачах) определяющую роль играет то, что филиалы, повторим, юридическими лицами не являются, ведь филиалы осуществляют все или часть функций создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденного им положения (ч. 3 ст. 95 ГКУ). Поэтому имущество, поступающее головному предприятию от закрывающегося филиала, — не доход (т. е. в состав доходов головного предприятия не включается).

Согласны с этим и налоговики (см. «Вестник Министерства доходов и сборов Украины», 2014, № 11, с. 8). Они подчеркивают, что при ликвидации обособленного подразделения право собственности на закрепленные за ним активы не меняется (оно по-прежнему принадлежит юрлицу). То есть при передаче объектов от филиала головному предприятию никакой их продажи (поставки) не происходит. Поэтому
стоимость имущества, поступающего от ликвидируемого филиала, у головного предприятия не включается в доход
Вдобавок в той же консультации отмечалось, что стоимость полученных от филиала основных средств учитывается головным предприятием в составе соответствующей группы ОС и амортизируется по правилам ст. 144 — 146 НКУ (конечно, при условии использования таких объектов предприятием в хозяйственной деятельности). Причем балансовую стоимость таких ОС для начисления по ним налоговой амортизации головное предприятие определяет в размере их остаточной стоимости (!) на момент получения от филиала.
В свою очередь, в налоговом учете передающей стороны — филиала операции по передаче имущества головному предприятию также никак не отразятся.
Учитывая, что операции по передаче имущества от филиала головному предприятию происходят в рамках одного юрлица и не считаются поставкой, они также не являются объектом обложения НДС (см. консультацию в подкатегории 101.02 БЗ, со сроком действия «до 04.01.2013 г.», которая, однако, актуальна и сегодня).
Добавим: все сказанное выше справедливо также для движения от филиала к головному предприятию ТМЦ, т. е. для операций по передаче от филиала головному предприятию запасов, товаров и прочих материальных ценностей. При получении такого имущества от филиала доходы у головного предприятия также не возникнут. Не возникнет в этом случае и налоговых последствий по НДС.
А вот, например, в случае дальнейшей продажи головным предприятием таких основных средств или товарно-материальных ценностей такие операции будут отражаться в налоговом учете головного предприятия уже по общим правилам, установленным НКУ (т. е. с признанием доходов и расходов, а также начислением НДС-обязательств).
Кстати, аналогичные разъяснения налоговиков можно встретить и в подкатегории 102.04 БЗ. Что примечательно: в случае последующей продажи ТМЦ контролеры не только говорят о доходах, но также допускают и возможность отражения расходов головным предприятием — по правилам, установленным разд. III НКУ. Такая объективная позиция налоговиков, конечно, радует.
Напомним также, что «внутреннее» финансирование — движение денежных средств между головным предприятием и его обособленными подразделениями — на налоговый учет сторон никак не повлияет. Такие операции выводит из-под налогообложения п.п. 135.5.5 НКУ. Его последним абзацем предусмотрено, что ни у филиалов, ни у головного предприятия движение денежных средств к изменению доходов или расходов не приводит.
Пример 2Ликвидируемое обособленное подразделение (филиал) передает головному предприятию:
  • объект основных средств (первоначальная стоимость — 140000 грн.; сумма начисленного износа — 50000 грн., остаточная стоимость — 90000 грн.);
  • остатки ТМЦ — на сумму 80000 грн.;
  • финресурсы — в размере 45000 грн.
В учете операции отразятся следующим образом:
Таблица 2. Передача (возврат) имущества от филиала головному предприятию
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма, грн.
Налоговый учет
Дт
Кт
доходы
расходы
1
2
3
4
5
6
7
У филиала
1
Переданы головному предприятию основные средства:
— остаточная стоимость
683
10
90000
— сумма начисленного износа
131
10
50000
2
Переданы головному предприятию остатки ТМЦ
683
20, 22, 28
80000
3
Перечислены головному предприятию остатки денежных средств
683
311
45000
У головного предприятия
1
Получены от филиала основные средства:
— остаточная стоимость
10
683
90000
— сумма начисленного износа
10
131
50000
2
Начислена амортизация по поступившим основным средствам (начиная со следующего месяца)
23, 91,
92, 93
131
1500
(сумма условная)
1500*
* Сумма начисленной амортизации в налоговом учете включается в расходы (при условии использования объектов головным предприятием в хозяйственной деятельности). Амортизация, включаемая в налоговую себестоимость (Дт 23, 91), увеличивает налоговые расходы в периоде реализации изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг одновременно с признанием доходов от продажи (п. 138.4 НКУ).
3
Получены от филиала ТМЦ
20, 22, 28
683
80000
4
Получены от филиала денежные средства
311
683
45000
Учтите, что при ликвидации филиала работникам также должно гарантироваться соблюдение их прав и интересов в соответствии с трудовым законодательством. Подробнее о трудовых нюансах читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 7, с. 26 и 2014, № 51, с. 41.
Как видим, в целом процедура ликвидации обособленных подразделений не представляет собой чего-то необычного. Впрочем, в сегодняшнее время взять на себя весь груз ликвидационных забот, возникающих в том числе при закрытии филиала, успешно помогает большинство аудиторских компаний и фирм, оказывающих юридическое сопровождение.

Выводы

  • Передача (возврат) имущества закрывающегося филиала головному предприятию не влияет на налоговый учет. Стоимость ТМЦ и ОС, поступающих от филиала, у головного предприятия не включается в доход. Такие операции не являются объектом обложения НДС.
  • При условии использования полученных от филиала ОС в хозяйственной деятельности головное предприятие может их амортизировать в налоговом учете по правилам ст. 144 — 146 НКУ. С целью начисления амортизации балансовой стоимостью ОС считается их остаточная стоимость на момент получения от филиала.
  • В случае дальнейшей продажи таких ОС и ТМЦ операции отражаются в налоговом учете головного предприятия по общим правилам, установленным НКУ (т. е. с признанием доходов и расходов, а также начислением НДС-обязательств).
Документы статьи
  1. ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
  2. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
  3. ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.
Узнайте больше про журнал "Налоги и бухгалтерский учет"

Немає коментарів:

Дописати коментар