Дуэт ставок НДФЛ и хор доходов: когда не только 15 %, но и 20 %

06.05.2015

К существованию прогрессивной ставки НДФЛ мы уже давно привыкли. Однако на практике ее применение порой вызывает трудности у «бойцов учетного фронта». Особенно если физлицу начислено несколько видов доходов. Ну что ж, поговорить об этом лишним не будет. Тем более что нюансы есть.

Яна Клыженко, эксперт по вопросам оплаты труда

Статья из журнала "Налоги и бухгалтерский учет" №36-37 2015 г.

В этом материале хоровод будем водить вокруг п. 167.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Именно он рассказывает, к каким доходам и в каких случаях применять прогрессивную ставку НДФЛ. Так, ставку налога:

Алгоритм розрахунку ПДФО в 2013р.

База оподаткування ПДФО в 2013 році (алгоритм діє з 28.04.2012 р.).

Приклад розрахунку ПДФО в 2013 році

У разі якщо платник податку отримав місячний дохід у вигляді заробітної плати 15000 грн, то податковий агент повинен виконати наступний алгоритм оподаткування даного доходу:

ЄСВ: 15000 грн. х 3,6% = 540 грн, де 3,6% – єдиний соціальний внесок.

Напівправда гірше брехні! Справа в тому, що ЄСВ береться не з будь-якої суми, як у прикладі, а лише з суми в межах ліміту в 17 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб (п.4. ч.1 ст.1 Закону №2464-VI).
Для 2013р. це складає: 19499 грн. (01.01.13-30.11.13), 20706 грн.(01.12.13-31.12.13).
Відповідно і сума ПДФО, яка нараховується на базу оподаткування (нарахована сума мінус ЄСВ) буде меншою, ніж коли рахувати податок як у прикладі податківців (дивись нижче).

База оподаткування ПДФО:

15000 – 540 = 14460;

База оподаткування ПДФО у 2013 р. до якої застосовується ставка ПДФО 15%:

11470 (10 мінімальних зарплат на на 1 січня 2013 р.) х 15% = 1 720,50;

За ставкою 15% оподатковується дохід 11470 грн, з якого ПДФО дорівнює 1 720,50 грн;

База оподаткування ПДФО у 2013 р. до якої застосовується ставка ПДФО 17%:

(14460 – 11470) х 17% = 508,30;

За ставкою 17% оподатковується дохід 2990 грн, з якого ПДФО дорівнює 508,30 грн;

Разом ПДФО

1 720,50 + 508,3 = 2228,80 (грн.)

Новый механизм расчета НДФЛ по ставке 17%

Категория: Налоги в Украине. Ключевые слова: НДФЛ

28.04.2012 вступил в действие Закон № 4661-VI, которым внесены изменения в НКУ, в т.ч. по механизму перерасчета годового НДФЛ по ставкам 15 и 17%. Рассмотрим алгоритм расчета НДФЛ по ставке 17%.

Для этого обратимся к двум цитатам из обновленного (в очередной раз) НКУ. Абзац 2 п. 167.1:

«Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 відсотків».

И п. 164.6:

«Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.
При нарахуванні доходів у вигляді винагороди за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг) база оподаткування визначається як нарахована сума такої винагороди, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».