С 2015 года изменились правила определения налога на прибыль. В НКУ не находим нормы, согласно которой нельзя учитывать нехоздеятельные расходы (подарки, финансирование личных потребностей работников и т.д.). Неужели сейчас все расходы, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, будут влиять на базу по налогу на прибыль?
ОТВЕТ: В настоящее время в НКУ нет запрета учитывать нехоздеятельные расходы при определении объекта (базы) обложения налогом на прибыль. Единственное — нехоздеятельные основные средства не амортизируются в налоговом учете, и расходы на их ремонт, улучшения не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Понятно, что такая лояльность законодателя удивляет. Поэтому остановимся подробнее.
Как известно, с 01.01.2015 г. базу по налогу на прибыль определяют исходя из бухгалтерского финрезультата до налогообложения, откорректированного на разницы, предусмотренные НКУ. Без разниц (кроме убытков прошлых лет) смогут определять базу плательщики, которые в прошлом году имели бухгалтерский доход не более 20 млн грн (пп. 134.1.1 НКУ). Выбрав такой вариант (о выборе указывают в декларации), они не будут использовать корректировки вплоть до того, пока доход не превысит 20 млн грн. Об этом — в материале «Налог на прибыль – 2015: что принесла налоговая реформа» газеты № 5/2015 г.
Факт, что в бухгалтерском учете в расходах учитывают и те, которые не связаны с хозяйственной деятельностью, то есть они влияют в конечном счете на бухгалтерский финрезультат.
Следовательно, нужно проанализировать, прописаны ли в НКУ разницы относительно нехоздеятельных расходов. Проштудировав все разницы, не находим прямого упоминания о корректировке бухфинрезультата до налогообложения на нехоздеятельные расходы.
Существует лишь разница, связанная с подарками неприбыльным учреждениям и организациям.Так, при безвозмездной передаче товаров, основных средств, денежных средств неприбыльным учреждениям — неплательщикам налога на прибыль из перечня пп.пп. 1 и 2 пп. 133.1.1 НКУ, будет действовать разница (если предприятие применяет разницы), увеличивающая бухфинрезультат до налогообложения на сумму подарка таким неприбыльщикам, который превышает 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего года (пп. 140.5.9 НКУ). Поэтому сейчас важно, кому предприятие дарит что-то — неприбыльщику из перечня пп.пп. 1 и 2 пп. 133.1.1 НКУ, который внесен в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, или нет. Кто относится к неприбыльным учреждениям согласно новым правилам, мы рассказывали в материале «На неприбыльщиков и плательщиков налога на прибыль рассчитайсь!», или Кто сохранил статус неприбыльщиков в 2015 году» газеты № 74/2015 г. Об использовании 4% разницы при подарках таким лицам говорится в материалах: «Благотворительная помощь Вооруженным силам: какие последствия в учете» газеты № 58/2015 г. и «Покупка и передача автомобиля для Вооруженных сил: налоговые последствия» газеты № 59/2015 г.
Разница будет и относительно нехоздеятельных основных средств. А именно: в налоговом учете не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или прочие улучшения непроизводственных основных средств (основные средства, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика) (пп. 138.3.2 НКУ).
Таким образом, нехоздеятельные расходы, которые отразились на бухгалтерском финрезультате, повлияют и на базу обложения налогом на прибыль. И в НКУ прописаны две разницы, которые все же связаны с нехоздеятельными операциями:
1) налоговая амортизация — нехоздеятельные основные средства не амортизируются и их ремонты и улучшения не учитываются.
Напомним: на бухгалтерскую амортизацию увеличивается бухфинрезультат до налогообложения, на налоговую амортизацию — уменьшается;
2) подарки неприбыльным учреждениям и организациям — их стоимость, в сумме, превышающей 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего года, увеличит бухфинрезультат до налогообложения.
Галина МОРОЗОВСКАЯ,
ведущий бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»