Працівниці надали кілька відпусток разом. Останнього дня відпустки працівниця має звільнитися. Роботи бухгалтеру — непочатий край, адже треба нарахувати зарплату за відпрацьовані дні, за час відпусток, суму компенсації за дні невикористаної щорічної основної відпустки, ЄСВ та ще й утримати ПДФО і військовий збір
Іван ЛЕВАДСЬКИЙ,
експерт MCFR Головбух
СИТУАЦІЯ
Працівниці, посада якої належить до сьомого тарифного розряду за ЄТС, надали щорічну основну відпустку з 10.05.2017 тривалістю п’ять календарних днів (к. дн.), соціальну додаткову відпустку на дітей із 15.05.2017 тривалістю 10 к. дн., відпустку без збереження зарплати з 25.05.2017 з наступним звільненням. За травень 2016 — квітень 2017 року працівниці нарахували зарплату в розмірі 32 630 грн (див. табл. 1). Працівниці встановлено надбавку за складність, напруженість у роботі в розмірі 30% посадового окладу.
Таблиця 1
Сума нарахованої зарплати за місяцями
| Місяць | Зарплата, грн |
|---|---|
| Травень | 2380,00 |
| Червень | 2380,00 |
| Липень | 2380,00 |
| Серпень | 2380,00 |
| Вересень | 2380,00 |
| Жовтень | 2380,00 |
| Листопад | 2380,00 |
| Грудень | 2770,00 |
| Січень | 3300,00 |
| Лютий | 3300,00 |
| Березень | 3300,00 |
| Квітень | 3300,00 |
Працівниці слід нарахувати зарплату за три робочих дні (р. дн.) травня, зарплату за час оплачуваних відпусток (щорічної основної та соціальної додаткової на дітей) і суму компенсації за два дні невикористаної щорічної основної відпустки.
РОЗВ’ЯЗАННЯ
Аби не порушити законодавства про працю, відпускні працівнику слід виплатити не пізніше ніж за три дні до початку відпустки. Тобто останній день їх виплати — 05.05.2017. У строки для виплати авансу слід виплатити зарплату за три р. дн. (3-5 травня). Останнього дня відпустки — виплатити суму компенсації за два дні невикористаної відпустки.
Відпускні та сума компенсації
Щоб оплатити час щорічної основної відпустки та соціальної додаткової відпустки на дітей і обчислити суму компенсації за дні невикористаної відпустки, середню зарплату розраховують на підставі виплат за останні 12 календарних місяців роботи, що передують місяцю надання відпустки (п. 2 Порядку обчислення середньої зарплати, затвердженого постановою КМУ від 08.02.1995 № 100; далі — Порядок № 100).
Оскільки дати початку оплачуваних відпусток (10, 15 травня) належать до одного календарного місяця, розрахунковий період для обчислення середньої зарплати для обох відпусток буде однаковим: травень 2016 — квітень 2017 року. Кількість днів розрахункового періоду без урахування святкових і неробочих днів становить 354 к. дн. (365 к. дн. – 11 к. дн.).
Щоб обчислити середню зарплату, виплати за розрахунковий період (травень — грудень 2016 року) слід відкоригувати, тобто збільшити на коефіцієнти коригування. Так, виплати за травень — листопад 2016 року слід збільшити на коефіцієнт коригування 1,35014, а за грудень 2016 року — 1,19844.
Розрахунок виплат для обчислення середньої зарплати з урахуванням коефіцієнтів коригування наведемо в Таблиці 2.
Таблиця 2
Розмір виплат для обчислення середньої зарплати
| Місяць | Зарплата, взята до розрахунку, грн | Коефіцієнт коригування | Відкориговані виплати, грн |
|---|---|---|---|
| Травень | 2380,00 | 1,35014 | 3213,33 |
| Червень | 2380,00 | 1,35014 | 3213,33 |
| Липень | 2380,00 | 1,35014 | 3213,33 |
| Серпень | 2380,00 | 1,35014 | 3213,33 |
| Вересень | 2380,00 | 1,35014 | 3213,33 |
| Жовтень | 2380,00 | 1,35014 | 3213,33 |
| Листопад | 2380,00 | 1,35014 | 3213,33 |
| Грудень | 2770,00 | 1,19844 | 3319,68 |
| Січень | 3300,00 | - | 3300,00 |
| Лютий | 3300,00 | - | 3300,00 |
| Березень | 3300,00 | - | 3300,00 |
| Квітень | 3300,00 | - | 3300,00 |
| Усього | 32 630,00 | × | 39 012,99 |
Середня зарплата за один календарний день розрахункового періоду без урахування святкових і неробочих днів — 110,21 грн (39 012,99 грн ÷ 354 к. дн.).
Нараховуємо відпускні в розмірі 1653,15 грн (551,05 грн + 1102,10 грн), у т. ч.:
551,05 грн (110,21 грн × 5 к. дн.) — оплата днів щорічної основної відпустки;
1102,10 грн (110,21 грн × 10 к. дн.) — оплата днів соціальної додаткової відпустки на дітей.
Із суми відпускних утримуємо:
ПДФО — 297,57 грн (1653,15 грн × 18%);
військовий збір — 24,80 грн (1653,15 грн × 1,5%).
Отже, до 05.05.2017 працівниці слід виплатити відпускні в розмірі 1330,78 грн (1653,15 грн –
– 297,57 грн – 24,80 грн), сплатити ПДФО — 297,57 грн, військовий збір — 24,80 грн і ЄСВ — 363,69 грн (1653,15 грн × 22%).
Зарплата за першу половину травня
Оскільки працівниця за першу половину травня відпрацювала три р. дн., зарплату (аванс) нараховуємо їй за фактично відпрацьований час:
посадовий оклад — 369,60 грн (2464,00 грн ÷ 20 р. дн. × × 3 р. дн.);
надбавка за складність, напруженість у роботі — 110,88 грн (2464,00 грн × 30% ÷ 20 р. дн. ×
× 3 р. дн.).
Із зарплати за першу половину травня (480,48 грн (369,60 грн + 110,88 грн)) утримуємо:
ПДФО — 86,49 грн (480,48 грн × 18%);
військовий збір — 7,21 грн (480,48 грн × 1,5%).
Отже, у строки для виплати авансу працівниці слід виплатити зарплату за першу половину травня в розмірі 386,78 грн (480,48 грн – 86,49 грн – 7,21 грн), сплатити ПДФО — 86,49 грн, військовий збір — 7,21 грн і ЄСВ — 105,71 грн (480,48 грн × 22%).
Зарплата за другу половину травня
Оскільки у травні працівниця відпрацювала лише три р. дн., а решту днів перебувала у відпустці (щорічній основній, соціальній додатковій на дітей, без збереження зарплати), мінімальна зарплата пропорційно до виконаної норми праці становить 480,00 грн (3200 грн ÷ 20 р. дн. × × 3 р. дн.).
Доплату до рівня мінімальної зарплати не нараховуємо, оскільки зарплата за три р. дн. перевищує мінімальну зарплату (480,48 > 480,00).
Отже, зарплату за другу половину травня не нараховуємо.
Компенсація за дні невикористаної відпустки
Щоб обчислити суму компенсації за дні невикористаної відпустки, середню зарплату розраховують на підставі виплат за останніх 12 календарних місяців роботи, що передують місяцю її виплати (п. 2 Порядку № 100). Розрахунковий період буде такий, як для оплати щорічної основної відпустки та соціальної додаткової відпустки на дітей. Тож суму компенсації за два дні невикористаної щорічної основної відпустки обчислюємо з розміру середньої зарплати за один к. дн. розрахункового періоду без урахування святкових і неробочих днів — 220,42 грн (110,21 грн × 2 к. дн.).
Оскільки працівниці у травні надали відпустку без збереження зарплати, перевіримо, чи не виникло право на застосування ПСП до її доходу — 2354,05 грн (1653,15 грн +480,48 грн +
+ 220,42 грн). Права на ПСП немає, оскільки сума доходу за травень перевищує граничну суму доходу для застосування ПСП (2354,05 > 2240,00).
Із суми компенсації утримуємо на загальних підставах:
ПДФО — 39,68 грн (220,42 грн × 18%);
військовий збір — 3,31 грн (220,42 грн × 1,5%).
У день звільнення виплачуємо працівниці суму компенсації за дні невикористаної відпустки в розмірі 177,43 грн (220,42 грн – 39,68 грн – 3,31 грн), сплачуємо ПДФО — 39,68 грн, військовий збір — 3,31 грн і ЄСВ — 48,49 грн (220,42 грн × 22%).
База нарахування ЄСВ за травень менша за мінімальну зарплату (2354,05 < 3200,00), тому визначаємо додаткову базу нарахування ЄСВ як різницю зазначених сум — 845,95 грн (3200,00 грн – 2354,05 грн).
Нараховуємо ЄСВ на таку суму — 186,11 грн (845,95 грн × 22%). Його слід сплатити до 20.06.2017.
