Податкова соціальна пільга у 2017 році: умови застосування

Іван Левадський, експерт MCFR: Головбух

Податкові новації поточного року не змінили порядку застосування податкової соціальної пільги (ПСП). У зв’язку з підвищенням розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб змінився лише розмір ПСП і граничного доходу для її застосування. Однак зважаючи на новації в оплаті праці, а саме підвищення удвічі розміру мінімальної зарплати і нарахування доплати до рівня мінімальної зарплати, частина працівників, які мали право на ПСП у 2016 році, позбудеться цієї пільги. Розглянемо детальніше хто з працівників, які працюють на умовах повного та неповного робочого часу, і за яких умов матиме право на ПСП у поточному році.

Ситуація: Чи правомірно застосовувати податкову соціальну пільгу в місяці звільнення

Ситуація: Чи можна застосовувати податкову соціальну пільгу при перехідній відпустці

Ситуація: на підприємстві працює інвалід ІІ групи, який є також підприємцем на єдиному податку третьої групи. Чи має він право на застосування податкової соціальної пільги до нарахованої зарплати як найманий працівник

Ситуація: Чи застосовується податкова соціальна пільга у випадку, коли працівник виконує роботу за основним місцем роботи та за сумісництвом на одному підприємстві, якщо зарплата за основним місцем складає 1800 грн., а за сумісництвом — 1500 грн.

Розмір ПСП і граничного доходу

Для працівників, які працюють повний робочий час і виконали місячну норму праці, зарплата не може бути нижчою за розмір мінімальної зарплати — 3200,00 грн., з урахуванням доплати до рівня мінімальної зарплати. Таку гарантію визначено у статті 3-1 Закону України «Про оплату праці» від 24.03.1995 № 108/95-ВР.

Увага: пСП застосовують до нарахованого працівникові місячного доходу у вигляді зарплати лише за одним місцем його нарахування (виплати)

У 2017 році розмір ПСП становить 800,00 грн. (1600,00 грн. × 0,5), а граничного доходу для застосування ПСП — 2240,00 грн. (1600,00 × 1,4). Граничний дохід менший за розмір мінімальної зарплати. Тому працівники у 2017 році матимуть право на ПСП у разі:

• невиконання місячної норми праці — якщо їх зарплата не перевищуватиме 2240,00 грн.;
• утримання двох чи більше дітей — якщо їх зарплата не перевищуватиме граничного доходу для застосування ПСП з огляду на кількість дітей;
• у разі роботи на умовах неповного робочого часу, — якщо їх зарплата не перевищуватиме 2240,00 грн.

Увага: для застосування ПСП чи граничного доходу зважаючи на кількість дітей працівникові слід подати відповідну заяву і документи (їх копії), перелік яких наведено у Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги, затвердженому постановою КМУ від 29.12.2010 № 1227.

Розмір ПСП у 2017 році для працівників становить:

• 800,00 грн. — для будь-якого працівника, який не має права на ПСП у підвищеному розмірі;
• 1200,00 грн. — у разі наявності права на ПСП в розмірі 150%;
• 1600,00 грн. — у разі наявності права на ПСП в розмірі 200%.

Ситуація: працівник — батько двох неповнолітніх дітей із зарплатою менше 1900,00 грн. користувався пільгою з ПДФО на кожну дитину. Однак зараз його зарплата перевищує 2240,00 грн., і він просить застосувати граничний розмір доходу залежно від кількості дітей (2240 × 2), зазначивши, що його дружина таким правом не користується. Яке підтвердження того, що дружина працівника не користується правом на граничний розмір доходу залежно від кількості дітей, має отримати бухгалтер, якщо працівник стверджує, що вона ніде не працює, не зареєстрована в центрі зайнятості й не отримує інших доходів

Ситуація: Які ризики застосування ПСП у випадку, коли працівник працює на двох підприємствах

ПСП в разі невиконання місячної норми праці

Якщо працівник не виконав місячну норму праці, йому зарплату нараховуємо у розмірі не нижчому за розмір мінімальної зарплати, обчисленої пропорційно до виконаної норми праці. Розглянемо зазначене на Прикладі 1.

Приклад: 

Ситуацію, коли не виконується місячна норма праці, можна спостерігати у місяці надання працівникові відпустки без збереження зарплати, у місяці надання відпустки (виходу з відпустки) для догляду за дитиною до досягнення нею три- або шестирічного віку, в місяці прийняття (звільнення) працівника тощо. Якщо у цих випадках зарплата працівника менша за 2240,00 грн., під час обчислення ПДФО суму зарплати зменшуємо на суму ПСП — 800,00 грн. (див. Приклад 1). Звичайно, за умови, що працівник подав заяву про застосування ПСП.

Увага: пСП не може бути застосована до доходів працівника, інших ніж зарплата

Ситуація: чи можлива податкова соціальна пільга в перший місяць роботи

ПСП на дітей

Для працівників, які утримують двох чи більше дітей віком до 18 років, ПСП у розрахунку на кожну дитину становить 800,00 грн., а якщо в сім’ї є дитина-інвалід, ПСП в розрахунку на кожну таку дитину — 1200,00 грн. (800,00 грн. × 150%). Розміри ПСП і граничного доходу для застосування ПСП зважаючи на кількість дітей наведено у Таблиці 2.

Таблиця 2

Розміри ПСП і граничного доходу для працівників — членів повноцінної родини

Кількість дітей	ПСП		Граничний дохід для застосування ПСП, грн.
	сума, грн.	розрахунок	батькові (матері) без урахування кількості дітей	матері (батькові) зважаючи на кількість дітей
2	1600,00	800,00 × 2	2240,00	4480,00
3	2400,00	800,00 × 3		6720,00
4	3200,00	800,00 × 4		8960,00
1 + 1*	2000,00	800,00 + 800,00 × 150%		4480,00
2 + 1*	2800,00	800,00 × 2 + 800,00 × 150%		6720,00
3 + 1*	3600,00	800,00 × 3 + 800,00 × 150%		8960,00
2*	2400,00	800,00 × 150% × 2		4480,00
* Дитина-інвалід.

Нагадаємо, що право на ПСП з огляду на кількість дітей мають обидва батьки, а от право на застосування граничного доходу залежно від кількості дітей — лише один із батьків. Розглянемо це детальніше на прикладі (див. Приклад 2).

Приклад: 

Працівники, які мають статус одинокої матері (батька), вдови (вдівця) або опікуна, піклувальника, матимуть право на ПСП у сумі 1200,00 грн. (800,00 грн. × 150%) за умови, що вони утримують дво чи більше дітей, у т. ч. дитину-інваліда. Розміри ПСП і граничного доходу для її застосування наведено у Таблиці 4.

Таблиця 4

Розміри ПСП і граничного доходу для одинокої матері (батька),

вдови (вдівця) або опікуна, піклувальника

Кількість дітей	ПСП		Граничний дохід для застосування ПСП з урахуванням кількості дітей
	сума, грн.	розрахунок	сума, грн.	розрахунок
2 або 1 + 1*	2400,00	800,00 × 150% × 2	4480,00	2240,00 × 2
3 або 2 + 1*	3600,00	800,00 × 150% × 3	6720,00	2240,00 × 3
4 або 3 + 1*	4800,00	800,00 × 150% × 4	8960,00	2240,00 × 4
* Дитина-інвалід.

Увага: працівники, що утримують одну дитину, яка є інвалідом, та працівники, що мають статус одинокої матері (батька), вдови (вдівця) або опікуна, піклувальника й утримують одну дитину (дитину-інваліда), у 2017 році втратили право на ПСП. Це пояснюється тим, що їхня зарплата перевищує граничний дохід для застосування ПСП (2240,00 грн.). Право на ПСП вони матимуть, коли їхня зарплата не перевищуватиме 2240,00 грн., тобто за умови невиконання місячної норми праці або в разі роботи на умовах неповного робочого часу.

Ситуація: Працівник установи — батько двох неповнолітніх дітей подав заяву про застосування до його доходу податкової соціальної пільги на дітей. Чи може батько користуватися пільгою на цих дітей, маючи зарплату 2070,00 грн. плюс суму індексації, не застосовуючи межу граничного доходу на двох дітей (2240,00 грн. × 2), якщо цією пільгою, можливо, користується їхня мати

Ситуація: Чи має право на податкову соціальну пільгу розлучена жінка має 2-х дітей

Ситуація: На яку податкову соціальну пільгу має право розлучена жінка, яка має 2-х дітей віком до 18-років

Ситуація: Працівниця перебуває в зареєстрованому шлюбі, має дитину до 18 років. Також вона є опікуном своєї неповнолітньої сестри. Чи може працівниця скористатися правом на податкову соціальну пільгу у розмірі 150% при сплаті ПДФО

Неповний робочий час

Працівники, які працюють на умовах неповного робочого часу і зарплата яких не перевищує граничного доходу для застосування ПСП (2240,00 грн.), матимуть право на ПСП. Звісно, за умови, що вони подадуть заяву про застосування ПСП. Перелік працівників, які мають право на ПСП у сумі 1200,00 грн. і 1600,00 грн. наведено у Таблиці 5.

Таблиця 5

Розміри ПСП для різних категорій працівників

Категорія працівника	ПСП, грн.	Підстава
Одинока мати (батько), вдова (вдівець) або опікун, піклувальник	1200,00	пп. «а» пп. 169.1.3 ПК
Особа, що утримує дитину-інваліда		пп. «б» пп. 169.1.3 ПК
Особа, віднесена до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи		пп. «в» пп. 169.1.3 ПК
Учень, студент, аспірант, ординатор, ад’юнкт, який не отримує стипендію з бюджету		пп. «г» пп. 169.1.3, пп. 169.2.3 ПК
Інвалід I або II групи, у т. ч. з дитинства		пп. «ґ» пп. 169.1.3 ПК
Особа, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів		пп. «д» пп. 169.1.3 ПК
Учасник бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» від 22.10.1993 № 3551-XII (далі — учасник бойових дій на території інших країн)		пп. «е» пп. 169.1.3 ПК
Герой України, Герой Радянського Союзу, Герой Соціалістичної Праці або повний кавалер ордена Слави чи ордена Трудової Слави	1600,00	пп. «а» пп. 169.1.4 ПК
Особа, нагороджена чотирма і більше медалями «За відвагу»
Інвалід I і II групи з числа учасників бойових дій на території інших країн		пп. «б» пп. 169.1.4 ПК
Особа, визнана репресованою чи реабілітованою		пп. «в» пп. 169.1.4 ПК

Як застосовувати ПСП у підвищеному розмірі, розглянемо на прикладах (див. Приклади 3, 4).

Приклад: 

Оскільки сума ПСП дорівнює нарахованій зарплаті, дохід для оподаткування ПДФО відсутній (0,00 грн.), тож ПДФО не утримуємо, лише — військовий збір.

Приклад: 

Отже, у 2017 році на ПСП підвищеного розміру матимуть право лише ті працівники, які працюють на умовах неповного робочого часу і їх зарплата менша ніж 2240,00 грн., або ж вони мають на утриманні двох чи більше дітей, у т. ч. дитину-інваліда.

Ситуація: чи матиме працівник право на ПСП при неповному робочому дні (тижні)