Нюансы формирования налогового кредита с 1 июля 2015 года:

Нюансы формирования налогового кредита с 1 июля 2015 года

ГФС в связи со вступлением в силу с 1 июля 2015 года изменений в НК отмечает, что с 01.07.15 г. исключен пункт 198.4 НК, согласно которому суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг необоротных активов, предназначенных для использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождающихся от налогообложения, не относятся к налоговому кредиту.
Кроме того, изменена редакция пункта 198.3 НК, согласно которой налоговый кредит отчетного периода формируется независимо от направления использования приобретенных товаров/услуг (в облагаемых или не облагаемых налогом операциях).

Одновременно пунктом 198.5 НК определено, что налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи НК, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НК для такой регистрации, соответствующие налоговые накладные по товарам/услугам, необоротным активам, при приобретении или изготовлении которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования и/или начинают использоваться:
а) в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со статьей 196 НК (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 НК);
б) в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 197 НК, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 НК);
в) в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса налогоплательщика, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;
г) в операциях, которые не является хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
Также внесены изменения в статью 199 НК, в частности налогоплательщики обязаны, в случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично - нет, начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 НК, и составить и зарегистрировать в ЕРНН соответствующие налоговые накладные на часть уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях.
То есть, если товары (услуги, необоротные активы) приобретаются для полного или частичного использования в операциях, указанных в подпунктах "а" - "г" пункта 198.5 НК, налогоплательщик на дату их приобретениявключает уплаченную/начисленную при приобретении таких товаров/услуг сумму НДС в состав налогового кредита (при условии своевременной регистрации поставщиком налоговой накладной в ЕРНН). При этом налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства по НДС на соответствующий объем приобретенных товаров (услуг, необоротных активов), предназначенных для использования в вышеупомянутых операциях и не позднее последнего дня отчетного периода составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Письмо ГФС от 09.07.15 г. № 24876/7/99-99-19-03-02-17.