Підприємство планує оплатити власним коштом проживання контрагента-фізособи у готелі. Вартість проживання — 8000,00 грн. Чому дорівнюватиме база оподаткування ПДФО та військовим збором у цьому випадку? Як відобразити таку виплату в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ?
база оподаткування ПДФО та військовий збором
Податок на доходи
Вартість проживання контрагента-фізособи у готелі, оплачена за рахунок коштів підприємства, буде для такої фізособи оподатковуваним доходом у вигляді додаткового блага. Це прямо випливає з положень п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ.
Причому, оскільки в цьому випадку дохід у вигляді додаткового блага було надано у негрошовійформі, базу оподаткування визначають за правилами, визначеними у п. 164.5 ПКУ. Озвучимо їх.
Фізособа в цьому випадку отримує дохід не коштами, а у вигляді безоплатного проживання!
При нарахуванні (наданні) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування буде вартість доходу, розрахована за звичайними цінами, помножена на «натуральний» коефіцієнт.
Розмір цього коефіцієнта залежить від ставки ПДФО. Так, за умови, що ставка — 18 %, його величина дорівнює 1,219512.
Важливо! «Натуральний» коефіцієнт дозволяє податковому агенту привести «чистий» (виплачений на руки) негрошовий дохід до нарахованого. Після його застосування у бухобліку підприємства буде нараховано дохід фізособи, що дорівнює вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих такій фізособі, та сумі ПДФО, яку податковий агент спрямує на погашення зобов’язань з ПДФО.
Тепер про заповнення ф. № 1ДФ. Беззмінний гід 
у цьому питанні — Порядок № 4*.
у цьому питанні — Порядок № 4*.
Відповідно до пп. 3.2 і 3.3 розд. III цього Порядку:
— у графі 3а «Сума нарахованого доходу» ф. № 1ДФ податковий агент відображає у розрізі ознак доходів суми доходів, які нараховані фізособі у звітному кварталі.
У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов’язковим незалежно від того, чи виплачений він.
Нарахований дохід відображають повністю, без вирахування ПДФО, військового збору та податкової соціальної пільги, за її наявності;
— у графі 3 «Сума виплаченого доходу» ф. № 1ДФ зазначають суму фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом.
У графах 3а і 3 відображають дохід у нарахованій сумі!
Таким чином, у разі надання платнику податку доходів у негрошовій формі суми доходу в графах 3а «Сума нарахованого доходу» та 3 «Сума виплаченого доходу» розділу I Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ відображаються з урахуванням «натурального» ПДФО-коефіцієнта.
У графах 3а і 3 розділу I Податкового розрахунку негрошові доходи відображаються з урахуванням «натурального» ПДФО-коефіцієнта.
Для наочності наведемо приклад наприкінці статті .
.
Військовий збір
Переходимо до військового збору. Об’єктом оподаткування військовий збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ. При цьому звільняються від оподаткування збором доходи, які згідно з розд. IV цього Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізособи (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25 і 165.1.52 ПКУ.
Також тимчасово, на період проведення антитерористичної операції, не підлягають оподаткуванню військовий збором доходи у вигляді грошового забезпечення осіб, перелічених у абз. 2 п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
Майте на увазі! Роботодавці виплачують своїм «солдатам підприємства» середній заробіток, а не грошове забезпечення. Тому зобов’язані обкладати його військовий збором.
Важливо! Пунктом 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ не передбачене застосування для військового збору коефіцієнта, визначеного п. 164.5 цього Кодексу. Тому у разі безоплатного надання фізособам товарів (робіт, послуг) базою оподаткування військовий збором буде вартість таких товарів (робіт, послуг), визначена за правилами звичайної ціни, встановленими ПКУ, без урахування ПДФО/військовий збір-коефіцієнтів і незалежно від того, в якій сумі цей дохід нараховано у бухобліку.
Переходимо до ф. № 1ДФ. Пунктом 3.11 розд. III Порядку № 4 визначено, що у рядку «Військовий збір» розділу II Податкового розрахунку відображається загальна сума нарахованого доходу (як того, що оподатковується військовий збором, так і того, що не оподатковується), загальна сума виплаченого доходу, загальна сума нарахованого військового збору та загальна сума перерахованого до бюджету військового збору в грошовій формі, вираженій у національній валюті (у гривнях з копійками).
Враховуючи наведене, у разі надання негрошового доходу в рядку «Військовий збір» розділу II Податкового розрахунку слід відобразити його вартість, розраховану за звичайними цінами, без урахування коефіцієнта, установленого п. 164.5 ПКУ.
«Розбір польотів»
З питання випливає, що вартість проживання, оплачена за рахунок коштів підприємства, дорівнює 8000,00 грн. Отже, до бази оподаткування ПДФО такий дохід потрапить у сумі, що дорівнює 9756,10 грн. (8000,00 грн. х 1,219512). Саме у цій сумі дохід фізособи буде нарахований в обліку підприємства.
Визначимо суму ПДФО, яку підприємство утримає з такого доходу:
9756,10 грн. х 18 % : 100 % = 1756,10 грн.
База оподаткування військовий збором дорівнюватиме вартості негрошового доходу, розрахованій за звичайними цінами, тобто 8000,00 грн.
«Натуральний» військовий збір-коефіцієнт не застосовуємо.
Визначимо суму військового збору, яку підприємство зобов’язане буде сплатити з цього доходу:
8000,00 грн. х 1,5 % : 100 % = 120,00 грн.
Звертаємо увагу: оскільки дохід надано у негрошовій формі, а застосування «натурального» військового збору-коефіцієнта ПКУ не передбачено, виникає питання про сплату військового збору з такого доходу.
Адже за цієї ситуації утримати збір з доходу фізособи неможливо. У ситуації, що склалася, вважаємо: щоб уникнути порушення вимог ПКУ в частині повноти та своєчасності сплати військового збору підприємство може за рахунок власних коштів сплатити його при виплаті доходу, а потім попросити фізособу — одержувача доходу компенсувати йому суму коштів, спрямовану на погашення зобов’язань з військового збору.
Майте на увазі: в цій ситуації саме податковий агент несе відповідальність за погашення суми податкового зобов’язання.
Наведемо фрагмент заповненого Податкового розрахунку з даними щодо фізособи, про яку йшлося у запитанні.
При заповненні розділу II ф. № 1ДФ припустимо, що у звітному кварталі підприємство не нараховувало та не виплачувало прибутки іншим фізособам.
<…>
Розділ I. Суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і суми утриманого з них податку
| ||||||||||||||
<…>
| ||||||||||||||
1
|
2
|
3а
|
3
|
4а
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
| ||||
<…>
| ||||||||||||||
1
|
2456784556
|
9756
|
10
|
9756
|
10
|
1756
|
10
|
1756
|
10
|
126
|
—
|
—
|
—
|
—
|
<…>
| ||||||||||||||
Розділ II. Оподаткування процентів, виграшів (призів) у лотерею та військовий збір
| ||||||||||||||
х
|
х
|
Загальна сума нарахованого доходу
(грн, коп.)
|
Загальна сума виплаченого доходу
(грн, коп.)
|
Загальна сума утриманого податку, збору (грн, коп.)
|
х
| |||||||||
нарахованого
|
перерахованого
| |||||||||||||
<…>
| ||||||||||||||
8
|
Військовий збір
|
8000
|
00
|
8000
|
00
|
120
|
00
|
120
|
00
|
х
|
х
|
х
|
х
|
х
|
<…>
| ||||||||||||||
Фрагмент Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ
негрошовий дохід, ПДФО, військовий збір, контрагент-фізособа, проживання в готелі, форма № 1ДФ, 1ДФ,податковий розрахунок, оплата рахунка
Ми сподіваємося, що ця стаття була для Вас корисною.
Немає коментарів:
Дописати коментар