Річний перерахунок ПДФО: відображаємо результати у 1ДФ

Сергій НАУМОВ, 

радник податкової та митної служби I рангу, Київ

Кожна установа наприкінці року має перевірити правильність оподаткування доходів працівників. Результат перевірки може бути «нульовим», а може й зафіксувати недоплату чи переплату ПДФО. Її потрібно відобразити у податковому розрахунку за формою № 1ДФ за IV квартал

Ключові слова:

ПДФО; перерахунок; форма № 1ДФ; податковий розрахунок

Результати перерахунку сум доходів, нарахованих платнику податку у вигляді заробітної плати, сум наданої податкової соціальної пільги (ПСП) і загалом податку з доходів фізичних осіб (ПДФО) бюджетна установа має відобразити в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (за формою № 1ДФ, затвердженою наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4; далі — податковий розрахунок) за ІV квартал 2015 року.

Податковий розрахунок подається окремо за кожен квартал (податковий період) протягом 40 календарних днів після останнього дня календарного звітного кварталу. Отже, за ІV квартал 2015 року установа повинна відзвітувати не пізніше за 9 лютого 2016 року.

Законодавство не встановлює особливої форми документа, яким слід оформляти результати річного перерахунку ПДФО. Тож бухгалтер може оформити його у довільній формі. Наприклад, у вигляді бухгалтерської довідки з належним обгрунтуванням причин коригування ПДФО.

Донарахування ПДФО за результатами річного перерахунку слід відобразити у бухобліку в місяці його проведення (у грудні звітного року). Донарахування ПДФО відображають проведенням: Д-т 661 «Розрахунки за заробітною платою» — К-т 641 «Розрахунки за податками». Переплату ПДФО — аналогічним проведенням методом «сторно».

Звітуючи за ІV квартал 2015 року, потрібно пам’ятати, що у колонках:

• 3 «Сума виплаченого доходу» і 3a «Сума нарахованого доходу» — відображають відповідно доходи, виплачені та нараховані у звітному періоді;
• 4 «Сума перерахованого податку» і 4а «Сума нарахованого податку» — відображають суми ПДФО з урахуванням сум переплат/недоплат ПДФО. Тобто суму ПДФО, відкориговану в результаті річного перерахунку.

Як відобразити в податковому розрахунку недоплату ПДФО, установлену у результаті перерахунку, розглянемо на Прикладі.

ПРИКЛАД. Розрахунок податкових зобов’язань платника податку з ПДФО та їх відображення у податковому розрахунку

У жовтні — грудні 2015 року установа нараховувала працівнику заробітну плату в сумі 6000,00 грн. (умовно).

Сума ПДФО, що підлягає утриманню з місячної заробітної плати, становить:

(6000,00 грн. – 6000,00 грн. × 3,6% ÷ 100%) × 15% ÷ 100% = 867,60 грн.

У ІV кварталі 2015 року працівнику загалом нарахували заробітну плату:

6000,00 грн. × 3 міс. = 18 000,00 грн.

Сума ПДФО, утриманого із заробітної плати працівника у ІV кварталі 2015 року, становить:

867,60 грн. × 3 міс. = 2602,80 грн.

У результаті проведеного перерахунку ПДФО за 2015 рік виявили недоплату ПДФО в сумі 202,22 грн.

Потрібно утримати зазначену суму із заробітної плати працівника за грудень 2015 року і відобразити результати перерахунку у податковому розрахунку.

Загальна сума ПДФО, яка підлягає утриманню із заробітної плати працівника у грудні 2015 року становить:

867,60 грн. + 202,20 грн. = 1069,80 грн.

Тепер обчислимо загальну суму ПДФО, що підлягає утриманню із заробітної плати працівника у ІV кварталі 2015 року:

2602,80 грн. + 202,20 грн. = 2805,00 грн.

Податковий розрахунок за ІV квартал 2015 року (в разі своєчасних нарахування та виплати заробітної плати, утримання та перерахування ПДФО до бюджету) щодо працівника заповнюємо у колонках так:

• 3 «Сума виплаченого доходу» і 3a «Сума нарахованого доходу» — 18 000,00 грн.;

• 4 «Сума перерахованого податку» і 4а «Сума нарахованого податку» — 2805,00 грн.

Зразок заповнення податкового розрахунку наведемо у Додатку.

ХХХХХ