ЄСВ, ПДФО та військовий збір: що зміниться у 2017 році?

27.12.2016

Законопроекти, які змінять оподаткування доходів фізосіб в 2017 році, вже зовсім скоро наберуть чинності. Роботодавцям варто приготуватися, а ми допоможемо їм в цьому

Розмір ставок ПДФО, військового збору та ЄСВ

Розмір ставок ПДФО, військового збору (далі - ВЗ) та ЄСВ в 2017 році майже не зміниться. Винятком будуть лише окремі операції, не пов’язані з виплатами працівникам (наприклад, оподаткування дивідендів, про яке ми писали тут).  

Тож, як і в 2016 році, будемо мати:

• ЄСВ - 22% та 8,41% (підприємства організацій інвалідів застосовують ставки 5,3% та 5,5 %),
• ПДФО - 18%,
• військовий збір - 1,5%. 

А ось суми мінімального страхового внеску роботодавця, максимальна величина нарахування ЄСВ, розмір податкових соціальних пільг та поріг їх застосування зміняться.  

Дохід у вигляді зарплати

Як і раніше, з метою оподаткування ПДФО та ВЗ під доходом у вигляді зарплати матимуться на увазі усі виплати, які належать до фонду оплати праці, а також лікарняні (як ті, що виплачуватимуться за рахунок роботодавця, так і ті, які фінансуватиме державний фонд соціального страхування).

При цьому, якщо працівник надав відповідну заяву, до зарплати і порівняних до неї виплат можна буде застосовувати податкові соціальні пільги (далі - ПСП). 

В 2017 році поріг застосування податкових соціальних пільг становитиме: 

• у загальному випадку  - 2240 грн;
• у спеціальному випадку (одному з батьків, які мають право на ПСП за пп. 169.1.2 ПКУ та пп.  "а" і "б" пп. 169.1.3 ПКУ) - 2240 грн х кількість дітей, які дають право на підвищену ПСП. 

Розмір податкових соціальних пільг в 2017 році

Категорії осіб, що можуть скористатись правом зменшення суми місячного оподатковуваного доходу у вигляді зарплати на суму ПСП з ПДФО (п.169 ПКУ )	Розмір ПСП з ПДФО (у відсотках до загального розміру ПСП)	Сума ПСП з ПДФО, грн
Для будь-якого платника податку (пп. 169.1.1 ПКУ)	100%	800,00
Для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, — у розрахунку на кожну таку дитину (пп.169.1.2 ПКУ)	100%	800,00*кількість дітей
Для платника податку, який (пп. «а», «б» пп.169.1.3 ПКУ): а) є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником — у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років; б) утримує дитину-інваліда — у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років;	150 %	1200,00*кількість дітей
Для платника податку, який (пп. «в»-«е» пп. 169.1.3 ПКУ): в) є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;  г) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом;  ґ) є інвалідом I або II групи, у т.ч. з дитинства, крім інвалідів, пільга яким визначена пп. «б» пп. 169.1.4 ПКУ; д) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів; е) є учасником бойових дій на території інших країн у період після ДСВ, на якого поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту», крім осіб, визначених у пп. «б» пп. 169.1.4 ПКУ;	150 %	1200,00
Для платника податку, який (пп. «а»-«ґ» пп.169.1.34 ПКУ):  а) Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями «За відвагу»;  б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом I і II групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» ;  в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;  г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;  ґ) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року	200%	1600,0

Як і раніше, на суму зарплати нараховуватиметься ЄСВ, при цьому: 

1) Мінімальний страховий внесок буде становити 704 грн (3200 х 22%) і цей розмір протягом року не змінюватиметься (як і розмір мінімальної зарплати).

2) Максимальна величина доходу, на який нараховується ЄСВ, встановлена у розмірі 25 прожиткових мінімумів для працездатних осіб. На 1 січня 2017 року її розмір становитиме 40 000 грн ( 25 х 1600) і він діятиме до 30.04.2017 р. 

Грунтуючись на даних Держбюджету - 2017, за травень - листопад 2017 р. цей розмір становитиме 42 100 грн (25 х 1684), а у грудні 2017 р. - 44 050 грн (25 х 1762). 

Правила нарахування роботодавцем мінімального страхового внеску залишаються без змін. Про них ви можете прочитати  тут і тут.    

Дохід у негрошовій формі

Як і раніше, якщо дохід працівнику (або іншій фізособі) надаватиметься у негрошовій формі, база для нарахування ПДФО (і тільки цього податку!) визначатиметься за допомогою коефіцієнта за п. 164.5 ПКУ. Цей коефіцієнт не випадково називають «натуральним» і в 2017 році він становитиме 1,21951. Порядок його застосування наведено у прикладах нижче. 

Зверніть увагу!

Завдяки змінам, внесеним до пп. 168.1.4 ПКУ, термін сплати ПДФО (а отже, і ВЗ) з доходу, наданого у негрошовій формі (або виплаченого готівкою з каси податкового агента) збільшено! 

В 2016 році сплатити податки треба було не пізніше наступного робочого дня. З 01.01.2017 р. сплачувати податки потрібно буде не пізніше трьох банківських днів з дня виплати такого доходу.  

Лікування за рахунок роботодавця

Податкову пільгу за пп. 165.1.19 ПКУ, яка дозволяє фізособам не сплачувати ПДФО (а отже, і військовий збір) в разі, якщо лікування фінансується роботодавцем, поширили також на його членів сім'ї першого ступеня споріднення такого працівника, та дітей,  які перебувають  під його опікою або піклуванням.  

Водночас, в цю норму ввели вимогу документального підтвердження витрат, пов’язаних із наданням зазначеної допомоги. Тобто, якщо роботодавець оплачуватиме лікувальні процедури та ліки безпосередньо медичному закладу, то йому достатньо буде і рахунку (або договору). А ось, якщо допомога надаватиметься працівнику грошима "на руки", зокрема, і як компенсація вже понесених ним витрат на лікування, роботодавцю потрібно мати документи про те, як ці кошти було витрачено (у вигляді копій, зрозуміло, які може зробити і сам роботодавець). 

Крім цього, у роботодавців залишатиметься можливість надавати працівникам (та іншим фізособам) і цільову благодійну допомогу на лікування, відповідно до норм пп. 170.7.4 ПКУ.  

При цьому перелік лікувальних процедур, на які поширюється зазначена пільга, залишається без змін. А ось термін використання фізособою цільовою благодійною допомогою на лікування вже не обмежуватиметься, як у 2016 році, терміном в 12 місяців. Цей термін збільшено до 24 місяців (оновлений пп. 170.7.5 ПКУ).

Навчання за рахунок роботодавця

Норми пп. 165.1.21 ПКУ, який регулює оподаткування витрат на навчання фізособи за рахунок роботодавця (зокрема, й майбутнього), спростили, але не настільки, як очікувалося. 

З 01.01.2017 р. цей підпункт передбачає, що не оподатковується «сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи». Тобто: 

- жодних вимог про відпрацювання трьох років або наявність трудових відносин із платником;

- жодних умов про зв'язок такої освіти з господарською діяльністю особи, яка за неї платить;

- жодних умов про ступінь споріднення із особою, яка оплачує таке навчання. 

Але, зверніть увагу, як і раніше, йдеться про суми, які сплачуються безпосередньо закладу освіти  - вітчизняному вищому та/або професійно-технічному навчальному закладу (як правило, на підставі договору між платником і таким закладом). Якщо ж, наприклад, роботодавець сплачуватиме такі кошти працівникові з тим, щоб він заплатив їх за навчання  або як компенсацію вже понесених витрат, і договір при цьому буде укладено між працівником та навчальним закладом, підстав для цієї пільги не буде.  

Обмежено і розмір суми, яка не підлягатиме оподаткуванню. У 2017 році вона становитиме 9600 грн на місяць. А сума перевищення, збільшена на «натуральний» коефіцієнт, буде оподатковуватися ПДФО за ставкою 18%. 

Приклад. Підприємство сплатило у 2017 році за 9 місяців навчання працівника у вітчизняному вищому навчальному закладі 130 000 грн.  

Не оподатковуватиметься з цього доходу 9600 грн х 9 = 86 400 грн. Решта (130 000 грн – 86 400 грн = 43 600 грн) є оподаткованим доходом працівника. 

Сума ПДФО становитиме: 43 600 х 1,21951 х 18% = 9 570, 71 грн. 

Сума ВЗ: 43 600 х 1,5% = 654,00 грн. 

Добові відрядженому працівнику

З 01.01.2017 року неоподаткована сума добових:

• для відряджень по Україні - 320 грн (0,1 розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року);
• для відряджень за кордон -  80 євро за кожен календарний день такого відрядження за офіційним обмінним курсом гривні до євро, установленим НБУ, в розрахунку за кожен такий день.

Приклад. Працівник був у закордонному відрядженні в 2017 році 10 днів. Курс євро під час відрядження (умовно) становив: 30 грн за 3 дні, 30,5 за 2 дні, 29,5 за 5 днів. Розмір добових, встановлений працівнику наказом про відрядження, становив 2500 грн на добу.  

Загальна сума нарахованих добових: 2500 х 10 = 25 000 грн. 

Неоподаткована частина добових: (30 х 3 + 30,5 х 2 + 29,5 х 5) х 80 = 23 880 грн.

Оподаткована частина добових: 25 000 – 23 880 = 1 120 грн. 

Сума ПДФО: 1 120 х 1,21951 х 18% = 245,85 грн. 

Сума ВЗ: 1 120 х 1,5% = 16,80 грн. 

Автор:

Бикова Ганна

Джерело:

«Дебет-Кредит»