Всем привет!
Давайте сегодня про резерв отпусков.
Гора вопросов на семинарах, вебинарах, от знакомых бухгалтеров …
Что делать?
Я составил подборку ответов и отправлял всем страждущим.
Недавно доработал и хочу поделиться ею с Вами.
Будет много букв, но нет лишних и они не скучные :)
Одолеете - будете знать о резерве ВСЁ!
РЕЗЕРВ ОТПУСКОВ [шпаргалка от Д. Винокурова]
1. СОЗДАВАТЬ РЕЗЕРВ ОБЯЗАТЕЛЬНО?
Да (п. 13 ПСБУ 11, п. 7 ПСБУ 26, п. 14 МСФО 37). Термин “резерв” применяем вслед за НКУ (по стандартам - это обеспечение).
2. И ДАВНО?
Давно. Слова “могут создавать” поменяли на “создают” в 2002 году (ПСБУ 11). Но до 2015 года бухучет мало кого интересовал, поэтому не заморачивались.
3. КОМУ НЕ ОБЯЗАТЕЛЬНО?
Микро-предприятиям (п. 8 р. I ПСБУ 25) и единоналожникам (им всё всё-равно).
Им можно не создавать. Если решили не создавать - внесите запись об этом в приказ об учетной политике.
4. КТО ТАКИЕ МИКРО-ПРЕДПРИЯТИЯ?
Критерии за 2017 г. (п. 3 ст. 55 ХКУ): не более 10 человек и годовой доход <= 2 млн евро!!! (т.е. 60 млн грн).
В 2018 году иначе (ч. 2 ст. 2 ЗУ о бухучете): нужно вписаться в 2 критерия из 3 (за прошлый год):
1) балансовая стоимость активов<350 тыс. евро,
2) годовой доход < 700 тыс. евро;
3) работников < 10 .
Поэтому некоторые предприятия (например, с численностью 11 и более) были не микро, а станут микро (см. п. 23).
Но будут и те, кто был микро, а станет не микро (см. п. 22).
5. ЗАЧЕМ ФОРМИРОВАТЬ РЕЗЕРВЫ?
Для достоверности финотчета. Работник каждый месяц зарабатывает несколько дней отпуска. Для предприятия этот “заработок” работника - расходы и обязательства. Эти расходы (которые живыми деньгами потратим потом) нужно “размазать” на периоды зарабатывания отпуска.
Пример: народ не ходит в отпуск - без резерва нет расходов. А расходы должны быть, их уже наработали.
6. КАК ПОКАЗАТЬ В ПРОВОДКАХ РЕЗЕРВ?
Кто не ведет учет резервов (т.е. микро) - кидают отпускные прямо в расходы: Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 661, 651.
Остальные в расходы относят резерв! Дт расходы Кт 471 (см. п.13).
Не создали резерв - некрасиво и ай, ай, ай.
7. ЧТО ГРОЗИТ ЗА НЕФОРМИРОВАНИЕ?
Формально - нарушение бухучета (если создавать обязаны). С маловероятным админом по 164-2 КоАП (до 255 грн).
Но главное - налог на прибыль (об этом далее).
8. ПО КАКИМ ОТПУСКАМ ФОРМИРОВАТЬ?
Только ежегодный (основной + дополнительный), а также “детский”.
По остальным (творческий, учебный…) не нужно.
9. СЧИТАТЬ ПО КАЖДОМУ РАБОТНИКУ?
Нет. По всем сразу. Но есть нюанс: начисляем отдельно для работников по направлениям: производство/админ/сбыт … + отдельно для работников с инвалидностью.
10. КАК ЧАСТО НАЧИСЛЯТЬ?
Ежемесячно (п. 14 ПСБУ 11).
Реально многие начисляют только ради налога на прибыль, поэтому не страшно если раз в квартал.
Годовикам… и того реже (раз в год). Все можно свести к инвентаризации. Формально не правильно, но безобидно.
Помним о главной цели - отнести расходы в нужный период.
11. КАК ПОСЧИТАТЬ?
Резерв = начисленная з/п месяца * плановая сумма отпускных за год * 1,22/ плановый ФОТ.
Отсюда видим, что резервируем также и ЕСВ.
На полученную сумму составляем бухсправку.
12. ВСЕГДА ЛИ В ФОРМУЛЕ 1,22?
Нет. По работникам с инвалидностью применяем 1,0841 (вместо 1,22). Основание - абз. 2 п. 14 ПСБУ 11. Иначе - гарантированное завышение расходов.
При расчете резерва (в части ЕСВ) нужно отбросить з/п выше 15 мзп (55 845 грн). Выше этой суммы начисление идет без ЕСВ.
13. КАК НАЧИСЛЯТЬ РЕЗЕРВ В БУХУЧЕТЕ?
Дт 23, 92, 93, 94 Кт 471.
По 471 заводим аналитику в разрезе производство/админ и т.д. (будет проще при инвентаризации).
Здесь заметно главное: расходы на неотгулянные отпуска прошлых периодов - это расходы прошлых периодов (а не периода фактического отпуска).
14. ЧТО С НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ?
Налоговых разниц по резервам отпусков нет. Высоко-доходники и мало-доходники в равных условиях. Есть лишь разница для всех по отпускным, начисленным за счет резерва, созданного до 2015 года (п. 24 подр. 4 переходных НКУ).
Казалось бы, нет разниц - нет проблем. Но не все так просто.
Не создавали резерв -> возможно завышение налога периода 1 и занижение периода 2.
Налоговики иногда говорят: нет резерва - нет и расходов. Это не верно! Если снимают отпускные периода, то пусть доначисляют расходы на резерв (п. 86.10 НКУ).
15. КОГДА МОГУТ ОШТРАФОВАТЬ?
Важна разница сумм!!! Если показанные “отпускные” расходы периода минус непоказанный резерв периода > 0, то это потенциал для доначисления.
Учтите, что до 2015 г. было не важно, за 2015 год - штраф 1 гривна (п. 31 подр. 10 переходных НКУ). За 2017 еще декларацию не подали (срок - 1 марта). Подвисает только 2016 год и кусок 2017 года для квартальщиков.
16. КАК ОТЛОВИТЬ РИСКОВЫЙ ПЕРИОД (если резерв не создавали)?
По формуле из п. 17.
Еще вариант - грубо можно прикинуть по остатку неиспользованных отпусков.
Если работники годами не ходят в отпуск (остаток большой) и вдруг толпой пошли за прошлые годы (остаток съели), то проблемы. В учете большие расходы сейчас и сразу, а должны быть маленькие в предыдущих годах.
Если ходят в отпуск +/- равномерно (остаток неиспользованных отпусков не скачет), то все отлично.
17. НЕ СОЗДАВАЛИ. КАК НАЧАТЬ СОЗДАВАТЬ?
ШАГ 1. Начисляем текущий резерв в 2018 году (января, февраля и т.д.) по п. 12 и 14. Но этого мало.
Правильный резерв это: текущий резерв (1) + резерв по неиспользованным отпускам предыдущих лет (2).
ШАГ 2. Поэтому нужно втянуть резерв (2) (которого, понятно, не было). Как?
Пока не “закрыли” 2017 годовики могут снять там расходы на отпуска и показать расходы на резервы.
Если есть неотгулянные отпуска по закрытым периодам (например, 2016, 2015...), то сумму резерва по неиспользованным там отпускам показываем так: Дт 44 Кт 471 (исправление ошибки). Появится правильное входящее сальдо + начисляем текущие резервы.
Для бухучета этого достаточно.
18. УТОЧНЯТЬ ПРИБЫЛЬ? (продолжение п.17)...
Формальный ответ - да.
СОВЕТ: ввязываемся в уточнения, если оно того стоит (выше было как прикинуть). Если копейки, то можно не уточнять (но я этого не говорил).
Нужно понимать, что сумма по проводке из п. 17 не учтется в будущих прибыльных расходах (ведь отпуска за предыдущие годы пойдут уже с Дт 471). Каждый решает сам исходя из: сумм/отчетного периода, т.е. количества уточнений/наличия убытков (их нечего солить, все равно отберут через налог на репатриацию)...
19. ОТПУСКНЫЕ БОЛЬШЕ РЕЗЕРВА?
Это нормально? Так бывает.
Отпускные в рамках резерва показываем так: Дт 471 Кт 661, 651.
Превышение прямо на расходы: Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 661, 651.
20. КОГДА ПЕРЕСЧИТЫВАТЬ РЕЗЕРВ?
На конец года инвентаризация (п. 8.2 р. III Положения по инвентаризации). Пересмотр резерва можно делать на каждую дату баланса (п. 18 ПСБУ 11).
21. КАК ПЕРЕСЧИТЫВАТЬ?
Корректируем сумму до такой: дни неиспользованного отпуска * среднедневная з/п (п. 8.2 р. III Положения по инвентаризации). Нужно умножить на ставку ЕСВ. Плюс нужно обрезать з/п выше 15 мзп (т.к. выше нет ЕСВ).
Снова вопрос: по каждому или по группам работников? В идеале по каждому! Но иногда делают “скопом” на основе усреднения средних показателей. Добавляем или снимаем (сторно) по Кт 471 (Дт 23, 91….).
22. БЫЛИ МИКРО, ТЕПЕРЬ НЕ МИКРО
Потеряли право не создавать резерв.
Если не создавали резерв - есть проблема (причем не в прошлом, а в будущем).
По неотгулянным отпускам на 01.01.18 г. нужно создать резерв: через Дт 44 Кт 471. Именно так, а не через расходы. Вот и вылазит проблема - в бухучете расходы потеряны.
Исправлять прибыль прошлых лет (поставить там расходы) - основний нет. Ошибки не было.
Вариант решения - передумать и считать резервы в 2017 году (повесить расходы в 2017 г).
23. БЫЛИ НЕ МИКРО, СТАЛИ МИКРО
Можно резерв не считать (это прописываем в приказе об учетной политике).
Если резерв начисляли, в идеале, нужно списать: Дт 471 Кт 44.
Но учтите, что после такого списания резерва расходы по “старым” отпускам будете ставить еще раз. Расходы задвоятся. Это важно для прибыли. Чтобы не задваивать можно остаток резерва не списывать, а старые отпуска продолжать начислять за счет ранее сформированного резерва. Это не совсем корректно, но сильно упрощает жизнь и не штрафоопасно.
P.S.
Хотите изучить тему еще глубже? Круто.
У нас есть чем еще поделиться :)
Напоминаю, что до 16 февраля включительно, Вы можете подписаться на электронную версию «Налоги и бухгалтерский учет» на любой период со скидкой -23% оплатив картой по промокоду bday
Получить скидку
Так же читателям «Налоги и бухгалтерский учет» советую такие публикации:
Создание, использование, учет... было № 102/2015, № 32/2017.
Инвентаризация резерва... в № 99/2016, 104/2015
Разное с акцентом на создание за прошлые годы … № 11/2016.
Свежак! Не начисляли резерв - как выйти сухим из воды … № 11/2018.
Сегодня у меня все:)
До скорых встреч!
Немає коментарів:
Дописати коментар